Толкование статьи 21 Налогового кодекса

При начале бизнеса наиболее часто задаваемый вопрос: в какой форме зарегистрироваться? Ответ зависит не только от коммерческих соображений — он имеет и правовые последствия. Статья 21 Налогового кодекса Грузии определяет, кто считается предприятием — и, соответственно, в отношении кого применяется налоговый режим, установленный для предприятия.

Кто считается предприятием

Согласно части 1 статьи 21, предприятием считаются образования, которые осуществляют экономическую деятельность или созданы для осуществления экономической деятельности. В частности:

  • юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Грузии (ООО, АО, общество с солидарной ответственностью, коммандитное общество, кооператив);
  • корпорации, компании, фирмы и другие подобные образования, созданные по законодательству иностранного государства — независимо от того, имеют ли они статус юридического лица; а также постоянное учреждение иностранного предприятия;
  • объединения, товарищества и другие подобные образования, не подпадающие под предыдущие две категории.

Критерием является не форма, а функция

Главная логика нормы заключается в том, что определяющим признаком предприятия является не его правовая форма или факт регистрации. Критерием является осуществление экономической деятельности — или создание с такой целью. Именно поэтому под это понятие подпадает и иностранное образование, которое может вообще не иметь статуса юридического лица. Это характерное для налогового права преобладание сущности над формой.

Исключение: индивидуальный предприниматель

Часть 2 статьи 21 прямо устанавливает: к предприятию не относится индивидуальный предприниматель. Это неслучайно и системно связано с Законом Грузии «О предпринимателях», согласно которому индивидуальный предприниматель не является юридическим лицом — он осуществляет права и исполняет обязанности в деловых отношениях как физическое лицо, а по обязательствам, возникшим из предпринимательской деятельности, отвечает перед кредитором лично, всем своим имуществом. Практический результат: индивидуальный предприниматель облагается налогом как физическое лицо, а предприятие — налогом на прибыль.

Терминологическая ловушка

Внимание: действующий с 1 января 2022 года новый Закон «О предпринимателях» использует термин «предприятие» в ином значении — согласно его статье 2, предприятие является организованной системой осуществления предпринимательской деятельности, а предпринимателем признается физическое или юридическое лицо, имеющее предприятие. Таким образом, в корпоративном праве «предприятие» — это организованная система, а в налоговом праве — субъект налогообложения. При составлении документа всегда следует уточнять, в значении какого закона используется термин.

Заключение

Статья 21 — это не просто дефинитивная норма, а норма, определяющая круг субъектов налогообложения. При выборе правовой формы бизнеса этот анализ следует провести до регистрации — последующие исправления обходятся дороже.

Нормативные источники и литература

Налоговый кодекс Грузии, ст. 21, 22, 30, 36 · Закон Грузии «О предпринимателях» (в силе с 1 января 2022 г.), ст. 2, 3 · Гражданский кодекс Грузии, ст. 24.5.

Надарая Л., Рогава З., Рухадзе К., Болквадзе Б., Комментарий к Налоговому кодексу Грузии, Книга I (§§ 1–155), ст. 21, стр. 196–201.

Николоз Пхаладзе | Адвокат, Адвокатское бюро «Пхаладзе и партнеры»

+995 597 117 795 · nikushapkhaladzelawyer@gmail.com · www.pkhaladze-law.ge