Доход, полученный из источника в Грузии: статья 104 Налогового кодекса

Один вопрос решает дело: где возник доход — а не куда были переведены средства.

Статья 104 является одной из ключевых норм Налогового кодекса: она устанавливает, какой доход считается полученным из источника в Грузии. Именно это определяет территориальные границы налоговой юрисдикции Грузии — и для нерезидента это не просто граница, а сама налогооблагаемая база.

Двухступенчатая логика: сначала резидентство, потом источник

Любой анализ подоходного налога и налога на прибыль начинается с двух вопросов.

Первый: Является ли лицо резидентом или нерезидентом? Для физического лица это решает статья 34 Кодекса — основным критерием является фактическое пребывание в Грузии 183 дня или более в течение любого непрерывного 12-месячного периода.

Второй: Получен ли доход из источника в Грузии или нет? Это решает статья 104.

Результат принципиально различается. Для резидента вопрос об источнике в основном возникает в контексте льгот и зачета налога, уплаченного за рубежом.Для нерезидента же кодекс прямо устанавливает, что его совокупный доход состоит из доходов, полученных из источников, находящихся в Грузии — то есть 104-я статья очерчивает для него весь периметр налогооблагаемой базы.

Метод перечисления

Вместо общего, абстрактного определения кодекс использует перечень категорий: первая часть 104-й статьи в виде подпунктов перечисляет те виды доходов, которые считаются полученными из источника в Грузии. У каждой категории свой критерий привязки — у некоторых это фактическое место деятельности, у других — резидентство плательщика, у третьих — местонахождение имущества или актива.

Несколько примеров, которые хорошо показывают эту различную логику:

  • Работа по найму — доход считается полученным из источника в Грузии, если работа выполняется в Грузии. Важно место выполнения работы, а не то, откуда работодатель перечисляет зарплату;
  • Реализация доли — доход, полученный от отчуждения доли в капитале грузинского предприятия, является доходом из грузинского источника, даже если продавец и покупатель являются иностранцами;
  • Международные перевозки и экспедиция — категория, урегулированная отдельным подпунктом, практически самая древняя.

Пример международной перевозки

Здесь решающим является маршрут, а не личность контрагента. Согласно определению терминов в Кодексе, международной перевозкой является перевозка, осуществленная между двумя пунктами, расположенными в разных государствах, одним из которых является Грузия. А перевозка только между пунктами, расположенными за пределами Грузии — нет.

Доход от услуг, оказанных нерезидентом-перевозчиком по направлению Баку–Тбилиси, является доходом из грузинского источника и облагается налогом у источника выплаты; а перевозка между двумя иностранными пунктами — нет. Согласно методическим указаниям Службы доходов, по тем же правилам оценивается и доход, полученный экспедитором от организации перевозки.

Почему эта квалификация так важна

Ответ кроется в механизме. Доход, полученный нерезидентом из источника в Грузии, который не относится к его постоянному учреждению, облагается налогом у источника выплаты — то есть обязанность по удержанию налога и перечислению его в бюджет возлагается на грузинского плательщика как на налогового агента. Именно поэтому анализ 104-й статьи является прежде всего риском грузинской стороны: если сумма была перечислена иностранному контрагенту без удержания налога, ответственность будет возложена на грузинскую компанию.

Ситуацию меняет наличие постоянного учреждения. Если нерезидент осуществляет экономическую деятельность в Грузии через постоянное учреждение (статья 29 Кодекса), его доход относится к этому учреждению, и режим налогообложения также иной. Поэтому практическая последовательность такова: сначала вопрос о постоянном учреждении, затем — налогообложение у источника выплаты.

Главное исключение — международный договор: согласно части 7 статьи 2 Кодекса, ратифицированный Парламентом и вступивший в силу международный договор по вопросам, связанным с налогообложением, имеет преимущественную юридическую силу по отношению к Кодексу. Это означает, что даже если доход согласно статье 104 является доходом из грузинского источника, договор об избежании двойного налогообложения может полностью передать право на налогообложение другому государству или ограничить ставку. Поэтому анализ не заканчивается статьей 104 — он завершается проверкой действующего договора с соответствующей страной.

Что необходимо проверить при конкретной операции

  • является ли контрагент резидентом или нерезидентом;
  • к какой категории статьи 104 относится доход и по какому критерию — по месту деятельности, местонахождению актива или резидентству плательщика;
  • возникло ли у нерезидента постоянное учреждение в Грузии;
  • Существует ли соглашение об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством и что оно устанавливает в отношении данного вида дохода;
  • На ком лежит обязанность по удержанию налога и по какой ставке.

Заключение

Статья 104 устанавливает простую, но часто игнорируемую истину: значение имеет то, где возник доход, а не то, где был оформлен договор или из какого банка были переведены средства. Проведение этой квалификации до осуществления расчетов является интересом грузинской компании — именно она несет ответственность за результат.

Поскольку перечень в статье периодически меняется, для конкретной операции всегда следует проверять действующую редакцию нормы.

Николоз Пхаладзе

Адвокат · Основатель, управляющий партнер

пр. Ал. Казбеги 24г, AXIS, 10-й этаж, Тбилиси · +995 597 117 795 · www.pkhaladze-law.ge